При расчете дополнительных страховых взносов с доходов сверх 300 тыс. руб. ИП на УСН «доходы минус расходы» может определять годовой доход как разницу между доходами и расходами. Указанное правило распространяется на случаи уплаты взносов как до 1 января 2017 года, так и после этой даты. Такой вывод можно сделать из комментария ФНС к обзору правовых позиций Конституционного и Верховного судов от 23.01.18 г.
В упомянутый обзор налоговики включили определение ВС РФ от 22.11.17 № 303-КГ17-8359 (см. «Страховые взносы у ИП: Верховный суд разрешил предпринимателям-«упрощенщикам» учитывать расходы при расчете взносов «за себя»»). В этом определении разъяснено: ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы при расчете страховых взносов «за себя».
Обосновывая данное решение, Верховный суд сослался на постановление Конституционного суда РФ от 30.11.16 № 27-П. Высокий суд указал: доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплат физлицам, подлежит уменьшению на сумму документально подтвержденных расходов. В связи с этим ИП на ОСНО может уменьшать доходы на сумму расходов при уплате страховых взносов «за себя» (подробнее см. «Конституционный суд разрешил ИП на ОСНО уменьшать доходы на сумму расходов при уплате страховых взносов «за себя»»). Верховный суд отметил, что правовая позиция Конституционного суда относительно взносов ИП на ОСНО подлежит применению и в случае с ИП на УСН «доходы минус расходы».
В свою очередь специалисты ФНС, проанализировав решение Верховного суда, сделали важную оговорку. Вывод суда применим и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 Налогового кодекса, которая действует с 2017 года. Обоснование — в постановлении № 27-П Конституционный суд указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между Налоговым кодексом и Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах (п.14 Обзора).
Выходит, что при расчете дохода за 2017 год в целях уплаты «пенсионных» взносов плательщики УСН вправе учитывать расходы. Надеемся, что в скором времени ФНС выпустит отдельное письмо, в котором подтвердит свою позицию по данному вопросу.
Вместе с тем напомним, что Минфин России не раз заявлял: величиной дохода ИП на УСН в целях расчета «пенсионных» взносов является сумма фактически полученного совокупного дохода за расчетный период. Уменьшить доход на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, нельзя (см. «Минфин настаивает: ИП на УСН не может учитывать расходы при расчете страховых взносов «за себя»»).